Page 15 - רשות המיסים | דע את זכויותיך וחובותיך 2018
P. 15
דע זכויותיך וחובותיך
. 11בדיקת הדוח על-ידי פקיד השומה
פקיד השומה רשאי ,תוך ארבע שנים מתום שנת המס שנמסר בה הדוח (השומה העצמית),
לבדוק אותו ולאשרו ,או לקבוע את ההכנסה לפי מיטב שפיטתו וזאת ,אם יש לו טעמים סבירים
להניח כי הדוח אינו נכון תוך מתן הזדמנות לנישום להשמיע טענותיו .אם הדוח שהוגש אינו
דוח סתמי ,ואם הוגשו כל הדוחות הנדרשים( ,)8חייב פקיד השומה להזמין את הנישום לדיון
לפני שהוא קובע כי הכנסתו שונה מזו שהוצהרה בדוח.
יחד עם זאת ,רשאי פקיד השומה ,תוך חצי שנה מיום קבלת הדוח ,לתקן את השומה ולמרות
התיקון עדיין יראו את הדוח כשומה עצמית -וזאת במקרים הבאים)9(:
א .נפלה טעות חשבונית.
ב .בהפעלת הסנקציות שנקבעו בחוק במקרים הבאים:
)1הנישום היה חייב בניהול פנקסי חשבונות ולא ניהלם.
)2הנישום ניהל פנקסי חשבונות אך לא ביסס את הדוח עליהם.
)3פנקסי החשבונות אינם קבילים כשהפסילה היא סופית ,דהיינו אין עליה זכות ערעור.
על ההפרש בין המס המגיע לפי השומה לבין המס ששולם יוטלו ריבית והפרשי הצמדה החל
מתום שנת המס.
אם המס המגיע ,על-פי קביעת פקיד השומה יהיה גבוה ב 50%-לפחות מהמס על-פי הדוח
(הפרש הנקרא 'גרעון') ופקיד השומה מצא שזו תוצאה של מחדל ,יוטל על הנישום “קנס גרעון"
בשיעור של 15%מסכום הגרעון (קנס הגירעון עלול להיות גבוה יותר במקרים מסויימים).
כמו כן נישום שלגביו נקבע גרעון בסכום העולה על 500אלף ש''ח לשנה והגרעון האמור
עולה על 50%מהמס שהנישום חייב בו ,רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור של 30%
מסכום הגרעון אם הוא נובע מסיבות מסוימות .פירוט של הליכי ההשגה והערעור על שומות
ועל קנס גרעון מובא בסעיפים 158-150בפקודת מס הכנסה.
. 12אי הגשת דוח
אי הגשת דוח במועד ללא אישור פקיד השומה ,גורר הטלת קנסות( )10או נוסף על כך ניתן
להגיש נגד הנישום כתב אישום לבית המשפט ,שכן אי הגשת דוח במועד היא עבירה על-פי
החוק ,שדינה מאסר שנה או קנס או שני העונשים כאחד)11(.
פקיד השומה רשאי ,במקרה של אי הגשת דוח ,לערוך שומה לפי מיטב השפיטה( ,)12כלומר
לקבוע את ההכנסה החייבת ואת המס המגיע מהנישום לפי שיקול דעתו (שומה .)04
רק הגשת הדוח השנתי תיחשב כהשגה על שומה בהיעדר דוח( ,)13אלא אם כן הוכח לפקיד
השומה כי הנישום לא היה חייב בהגשת הדוח או שלא ניתן היה להגישו.
ניתן להטיל קנס על-פי חוק העבירות המנהליות והתקנות שהותקנו מכוחו בשל אי הגשת
דוחות ועבירות אחרות על-פי הוראות פקודת מס הכנסה .הקנס יבוא במקום העמדה לדין
בגין העבירה .נישום החייב בהגשת דוח שנתי מקוון ולא הגישו במועד ,יוטל עליו עיצום כספי
בהתאם לסעיף 195ב לפקודה.
.12פ.מ.ה .סעיף ( 145ב). . 9פ.מ.ה .סעיף ( 145א)
.13פ.מ.ה סעיף (150ב). .10פ.מ.ה .סעיף ( 195ב) .פ.מ.ה .סעיף .188
15 . 11פ.מ.ה .סעיף .216
